这份公告是中国税收征管中的一个非常重要的规范性文件，它对企业（尤其是企业所得税纳税人）在经营活动中各项成本、费用的税前扣除凭证管理做出了全面、统一和明确的规定。
下面为您详细解读这份公告的核心内容和重要意义。
公告的核心目的
该公告的主要目的是为了加强企业所得税税前扣除凭证的管理，规范企业扣除行为，保护企业合法权益，同时维护税收征管秩序，在此之前，关于税前扣除凭证的规定比较零散，各地执行口径不一,47号文的出台统一了全国标准。
核心内容解读
什么是“税前扣除凭证”？
这是整个文件的基础，根据第二条，税前扣除凭证是指企业在境内发生的支出项目，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除的相关证明资料。
就是企业为了赚钱花了钱（比如买材料、发工资、付租金等），这些钱不能在计算利润时直接全部扣除，必须要有合法的、合规的凭证来证明这笔钱确实花了、花得合理，才能在税前扣除,从而减少应纳税所得额。
凭证的主要类型
这是47号文最核心的部分,它将税前扣除凭证分为两大类：
A. 外部凭证
指企业发生支出时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出真实性的凭证,这是最常见的凭证类型。
- 发票：最主要、最核心的外部凭证，如增值税专用发票、普通发票等。
- 财政票据：如财政监制的非税收入一般缴款书、公益事业捐赠票据等。
- 完税凭证：如税收缴款书、印花税票等。
- 其他凭证：如法院的判决书、裁定书，政府部门的公告、仲裁文书等。
B. 内部凭证
指企业为了成本、费用、损失和其他支出核算,而自行填制的用于内部管理的会计原始凭证。
- 常见例子：工资结算单、折旧摊销表、成本计算单等。
- 使用条件：根据第九条，如果企业的支出是内部成本核算，或者非应税项目、免税项目等无法取得外部凭证的情况下,可以使用内部凭证作为税前扣除凭证。
凭证管理的基本原则
- 真实性原则：凭证所反映的经济业务必须真实发生,虚构的业务不得扣除。
- 合法性原则：凭证的来源、形式和内容必须符合法律、法规的规定。
- 关联性原则：凭证所证明的支出必须与企业的生产经营活动相关。
几种特殊情况的处理（非常关键）
47号文对实践中常见的棘手问题给出了明确指引：
对方为“小额零星经营业务”
- 标准：从事小额零星经营业务的个人，其支出不超过增值税起征点（目前大部分为月销售额15万元或季度45万元）。
- 凭证要求：可以不需要发票，企业应按要求填写《支出凭证》，并附上收款个人身份信息、支出项目、收款金额、收款凭证等。
- 收款凭证：可以是内部凭证,也可以是收款个人开具的收据。
对方为“应税项目但未开发票”
这是企业经常遇到的问题，比如对方公司倒闭、失联或拖延开票。
- 处理原则：企业仍然可以税前扣除，但必须满足以下条件：
- 真实性：有证据证明业务真实发生（如合同、银行转账记录、验收单等）。
- 合法性：对方有纳税义务,且确实发生了应税行为。
- 及时性：企业在汇算清缴结束前（次年5月31日前）取得了合规的发票。
- 汇算清缴后仍未取得发票：根据公告第十八条，企业相应的支出不得在发生年度税前扣除，在以后年度取得发票的，也可以追补至该支出发生年度扣除，但追补年限不得超过五年。
企业无法取得外部凭证的特殊情形
- 例如：因对方注销、撤销、被吊销营业执照等无法取得。
- 处理方式：企业可以凭借相关证明资料（如工商注销、机构撤销等证明资料）以及内部凭证进行税前扣除。
重要意义与影响
- 统一了全国标准：结束了各地税务机关对凭证要求执行不一的局面,为企业提供了明确的操作指引。
- 保护了企业合法权益：明确了在对方无法提供发票等情况下，企业仍可以凭借其他证据进行税前扣除，避免了企业因“票”的问题而承担不必要的税收损失。
- 强调了“实质重于形式”：不再将“发票”作为税前扣除的唯一凭证，而是将业务的真实性、合理性放在首位，只要能证明业务真实发生，即使没有发票,在一定条件下也可以扣除。
- 加强了企业的风险管理：要求企业建立完善的凭证管理制度，对所有支出进行规范管理,否则可能面临纳税调整和税务处罚的风险。
国家税务总局公告2025年第47号是一份对企业财务管理具有深远影响的文件，它为企业提供了清晰的“游戏规则”，核心思想是“业务真实是前提，凭证合规是关键”。
企业在日常经营中,应：
- 优先取得合规发票,这是最稳妥的方式。
- 对于无法取得发票的支出，要及时收集和保存能证明业务真实性的全套资料（合同、付款凭证、收货单、对方信息等）。
- 对于小额零星支出，要按规定规范填写内部凭证,并附上收款方信息。
- 特别注意在次年5月31日（汇算清缴截止日）前，务必取得所有需要的外部凭证,否则将无法税前扣除。
