税务违法行政处罚有哪些

税务行政处罚是指税务机关依法对违反税收法律、行政法规、规章，但尚未构成犯罪的公民、法人或其他组织实施的制裁，其种类多样，处罚的轻重主要取决于违法行为的性质、情节严重程度以及是否及时纠正。

以下是主要的税务违法行政处罚类型,从轻微到严重进行分类说明：

警告类处罚

这是最轻微的行政处罚形式，通常适用于情节较轻、初次违法并及时改正的行为。

• 适用情形：纳税人未按规定办理税务登记、未按规定设置和保管账簿凭证等情节轻微的情况。
• 作用：主要是对违法行为进行书面谴责，使其认识到错误,起到教育和警示作用。

罚款类处罚

这是税务行政处罚中最常见、适用范围最广的一种，也是税务机关运用最多的手段,罚款数额的计算方式多样。

按固定金额罚款

适用于一些情节明确、后果轻微的违法行为。

• 适用情形：
  • 未按规定期限办理纳税申报。
  • 未按规定开具、使用、取得发票。
  • 未按规定安装、使用税控装置。
• 示例：根据《中华人民共和国发票管理办法》，对于未按规定开具发票的行为,可以处以1万元以下的罚款。

按比例或倍数罚款

这是税务罚款中最核心、最严厉的部分，主要针对偷税、骗税、抗税等严重侵蚀税基的行为。

• 适用情形：偷税

  • 定义：纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报等手段,不缴或者少缴应纳税款的行为。
  • 处罚标准：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
  • 滞纳金：从滞纳税款之日起，按日加收万分之五（0.05%）的滞纳金。

• 适用情形：逃避追缴欠税

  • 定义：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠款的行为。
  • 处罚标准：由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

• 适用情形：骗取出口退税

  • 定义：以假报出口等欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。
  • 处罚标准：由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款，如果构成犯罪,还将追究刑事责任。

• 适用情形：抗税

  • 定义：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。
  • 处罚标准：由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款，抗税是性质最恶劣的税收违法行为，构成犯罪的,必须追究刑事责任。

按定额罚款

适用于违反税务登记、账簿凭证管理等基础性税收管理规定的行为。

• 适用情形：
  • 未按规定办理税务登记、变更或注销登记。
  • 未按规定设置、保管账簿或保管记账凭证和有关资料。
  • 未按规定将财务、会计制度或财务、会计处理办法报送税务机关备查。
• 处罚标准：通常处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。

没收违法所得和非法财物

这是针对违法行为所获得的收益或用于违法的工具进行收缴。

• 适用情形：
  • 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证。
  • 为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款。
  • 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有税收违法行为，拒不接受税务机关处理的,税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。
• 处罚标准：没收通过违法行为获得的全部收入和财物。

停止出口退税权

这是一种资格罚,专门针对骗取出口退税的违法行为。

• 适用情形：骗取国家出口退税款。
• 处罚标准：在骗税行为未构成犯罪的情况下，税务机关可以停止其出口退税权，如果构成犯罪,法院在判决时会直接决定是否停止出口退税权。

收缴或停止发售发票

这也是一种资格罚,主要针对严重违反发票管理规定或存在重大税收风险的纳税人。

• 适用情形：
  • 纳税人有税收违法行为,经税务机关责令限期改正而逾期不改正。
  • 存在虚开发票等重大税收违法失信行为。
• 处罚标准：税务机关可以收缴其已经领用的发票,或者决定在一定期限内或永久性地停止向其发售发票。

法律、行政法规规定的其他行政处罚

这是一个兜底条款，为未来可能出现的新的处罚方式留有余地，对于从事生产、经营的纳税人有税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境，这是一种较为严厉的行政强制措施,常被看作是广义上的行政处罚。

处罚的加重与减轻情节

税务机关在实施处罚时,会综合考虑以下因素：

• 从重情节：

  • 违法情节恶劣,造成严重后果。
  • 同一性质违法行为屡教不改。
  • 阻挠、抗拒税务机关执法。
  • 在共同违法中起主要作用。

• 从轻或减轻情节：

  • 主动消除或减轻违法行为危害后果。
  • 受他人胁迫、诱骗实施违法行为。
  • 主动供述税务机关尚未掌握的违法行为。
  • 配合税务机关查处违法行为有立功表现。
  • 首违不罚：对于首次发生且危害后果轻微，并及时改正的，可以不予行政处罚，这是近年来税收执法“柔性化”和“人性化”的重要体现。

总结表格

重要提示：如果税务违法行为达到了刑事立案标准（偷税数额巨大且占应纳税额10%以上），将不再由税务机关进行行政处罚，而是由公安机关立案侦查，由人民法院追究其刑事责任（如逃税罪、抗税罪、骗取出口退税罪等），面临的将是罚金、拘役甚至有期徒刑等更严厉的法律制裁。