某注册会计师正在对H公司的应

应收款函证程序：发函前核对信息，选样本，编制函证；发函时确保地址准确；

注册会计师对H公司应收账款审计案例分析

审计背景

在商业活动中，应收账款是企业资产的重要组成部分，其真实性和可收回性直接影响企业的财务状况和经营成果，某注册会计师受命对H公司的应收账款进行审计，旨在确保财务报表的准确性和可靠性，为投资者、债权人及其他利益相关者提供可信的财务信息。

审计目标

1. 确认应收账款的真实性，核实账面记录的应收账款是否真实存在,防止虚构应收账款以夸大资产规模。
2. 评估应收账款的可收回性，分析债务人的信用状况、还款能力以及账龄等因素，确定应收账款能否按时足额收回,合理计提坏账准备。
3. 检查应收账款的会计处理是否符合会计准则，包括确认、计量、减值测试及后续计量等方面,确保财务报告的合规性。

审计程序

（一）函证程序

1. 样本选取：从应收账款明细账中选取金额较大、账龄较长、交易频繁以及存在异常情况的客户作为函证对象，涵盖不同行业、地区和信用等级的客户，以保证样本的代表性，本次选取了[X]家客户进行函证，占应收账款总额的[X]%。
2. 函证发出：采用积极式函证方式，由注册会计师直接控制函证的发送和回收过程，确保函证的有效性，函证内容包括应收账款的余额、发生日期、销售条款等信息,要求被函证单位核实并直接回函给会计师事务所。
3. 函证跟进：对于未及时回函的客户，通过电话、邮件等方式进行催收，必要时再次发函或采取替代审计程序，在本次审计中，有[X]家客户在第一次函证后未回函，经过催收后，[X]家回了函，仍有[X]家未回函，对这些未回函客户实施了替代程序，如检查期后收款记录、销售合同、发货凭证等。

（二）账龄分析

1. 编制账龄分析表：根据应收账款的账龄划分标准，将应收账款按账龄分为不同区间，如1年以内、1 2年、2 3年、3年以上等，统计各区间应收账款的金额、占比及主要客户分布情况，通过账龄分析,可以直观了解应收账款的质量和回收风险。
2. 分析账龄结构：对比往年同期间的账龄结构，观察应收账款账龄的变化趋势，如果账龄较长的应收账款比例逐年增加，可能意味着企业应收账款管理不善，回收风险加大；反之，如果账龄结构逐渐优化，说明企业在应收账款催收方面取得了一定成效，在对H公司的审计中，发现其1年以上应收账款占比达到了[X]%，较去年同期上升了[X]个百分点,引起了注册会计师的高度关注。

（三）检查销售合同与发货凭证

1. 销售合同审查：抽取部分应收账款对应的销售合同，检查合同条款的完整性、准确性以及执行情况，重点关注销售价格、付款方式、交货时间、违约责任等条款，核实企业是否按照合同约定履行义务，是否存在影响应收账款回收的潜在风险，检查是否存在赊销期限过长、信用政策过于宽松等不利于应收账款回收的条款。
2. 发货凭证核对：根据销售合同，追查相应的发货凭证，如出库单、物流单据等，确认货物是否已按照合同约定的时间、数量和质量要求发出，检查发货凭证与销售发票、应收账款明细账的一致性，防止出现虚增销售收入和应收账款的情况，在审计过程中，发现有[X]笔销售业务发货凭证不全，经过进一步调查，原来是企业工作人员疏忽导致部分物流单据丢失，但经与物流公司核实，货物确实已发出,未对应收账款的真实性产生影响。

（四）评估坏账准备计提合理性

1. 了解企业坏账政策：询问企业管理层关于应收账款坏账准备的计提方法、计提比例及其确定依据，了解企业是否根据自身经营特点和行业惯例制定了合理的坏账政策，H公司采用账龄分析法计提坏账准备，不同账龄区间的计提比例分别为：1年以内[X]%、1 2年[X]%、2 3年[X]%、3年以上[X]%。
2. 分析坏账计提充分性：结合应收账款的账龄结构、客户信用状况、历史回收情况以及行业平均水平等因素，评估企业坏账准备计提是否充分，通过对比同行业其他企业的坏账计提比例，发现H公司对部分账龄较长、信用风险较高的客户坏账计提比例相对较低，进一步分析原因，可能是企业为了完成业绩指标，有意少计提坏账准备，虚增利润，针对这一情况，注册会计师建议企业调整坏账计提比例，对风险较高的应收账款补提坏账准备,以更准确地反映应收账款的可收回价值。

审计发现与上文归纳

（一）审计发现

1. 应收账款真实性问题：在函证过程中，发现有[X]家客户回函金额与账面记录不符，差额共计[X]元，经调查，X]元是由于双方记账时间差异导致，[X]元属于销售退回未及时入账，[X]元疑似存在虚增应收账款的嫌疑,需要进一步核实。
2. 可收回性风险：账龄分析显示，H公司长期挂账的应收账款较多，部分客户经营状况不佳，还款能力较弱，应收账款的可收回性存在较大风险，有[X]家客户的应收账款账龄已超过3年，且这些客户近年来连续亏损，涉及金额达[X]元，企业虽已计提了部分坏账准备,但可能存在计提不足的情况。
3. 会计处理不规范：检查销售合同与发货凭证时，发现部分销售业务的会计处理存在瑕疵，如未及时确认收入、结转成本，导致应收账款与收入、成本的配比关系不合理，还存在个别销售折扣未按规定冲减应收账款的情况,影响了应收账款的准确性。

（二）审计上文归纳

1. 调整建议：针对审计发现的问题，注册会计师建议H公司对函证差异进行调整，对于虚增的应收账款应予以冲销；加强对长期挂账应收账款的催收力度，重新评估坏账准备计提的合理性，补提足够的坏账准备；规范销售业务的会计处理，确保应收账款与收入、成本的确认符合会计准则要求。
2. 财务报表影响：如果H公司按照审计建议进行调整，将对财务报表产生一定影响，应收账款余额将减少[X]元，坏账准备增加[X]元，从而影响当期利润总额[X]元,使财务报表更能真实反映企业的财务状况和经营成果。

相关问题与解答

问题1：注册会计师在对应收账款函证时，如果遇到被函证单位拒绝回函，应该怎么办？

解答：如果被函证单位拒绝回函，注册会计师应首先考虑是否存在舞弊或隐瞒事实的可能，可以通过其他途径获取审计证据来替代函证，如检查期后收款记录、销售合同、发货凭证、订单等文件，核实交易的真实性和应收账款的存在性；对被函证单位进行电话询问或实地走访，了解其拒绝回函的原因，并记录在案；还可以向被函证单位的关联方、行业组织或其他第三方进行询问，获取间接的审计证据，如果无法通过替代程序获取充分、适当的审计证据，注册会计师应考虑对应收账款的审计意见类型产生影响,可能出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

问题2：如何判断企业应收账款坏账准备计提是否合理？

解答：判断企业应收账款坏账准备计提是否合理，可以从以下几个方面入手：一是了解企业的坏账政策，包括计提方法（如账龄分析法、个别认定法等）、计提比例及其确定依据，看是否符合企业自身的经营特点和行业惯例；二是分析应收账款的账龄结构，账龄越长，回收风险越大，相应的坏账准备计提比例应越高；三是考虑客户的信用状况，对于信用风险较高的客户，应适当提高坏账准备计提比例；四是参考同行业其他企业的坏账计提水平，若企业的计提比例明显低于行业平均水平，可能存在少计提坏账准备以虚增利润的情况；五是结合企业历史应收账款的回收情况，若以往年度有较多应收账款无法收回，而企业未相应调整坏账准备计提政策，则可能说明坏账准备计提不合理，注册会计师应综合这些因素,对企业坏账准备计提的合理性进行全面评估。