税务行政复议 名词解释

税务行政复议 (Tax Administrative Reconsideration)

核心定义

税务行政复议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人（以下统称“申请人”）认为税务机关及其工作人员的具体行政行为侵犯了其合法权益，依法向上一级税务机关或者同级人民政府提出复查该具体行政行为的申请，由受理申请的机关对该具体行政行为合法性和适当性进行审查并作出裁决的一种行政救济制度。

这是纳税人对税务机关的某个决定（如罚款、补税等）不服时，通过一个法定的、内部的行政程序来寻求纠正和解决争议的途径。

关键要素解析

1. 主体:

   • 申请人: 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以及其他与税务行政行为有利害关系的公民、法人或其他组织。
   • 被申请人: 作出具体行政行为的税务机关。
   • 复议机关: 负责受理并审理复议申请的机关，通常是作出具体行政行为的税务机关的上一级税务机关，或者在特定情况下是同级人民政府。

2. 对象:

   • 只能针对税务机关的“具体行政行为”，这是指税务机关在行政管理活动中，针对特定的、具体的人或事作出的、能产生法律后果的行为。
   • 税务稽查后作出的《税务处理决定书》（补税、加收滞纳金）、《税务行政处罚决定书》（罚款）；核定税额、税收保全措施、强制执行措施等。
   • 不包括: 抽象行政行为（如发布税收规范性文件）、内部人事管理行为等。

3. 性质:

   • 行政救济: 它是解决行政争议、保护公民（纳税人）合法权益的一种重要方式，是司法救济（税务行政诉讼）的前置程序（大部分案件必须先经过复议才能起诉）。
   • 内部监督: 上级税务机关对下级税务机关进行监督和纠错的一种机制。
   • 准司法程序: 虽然由行政机关主持，但其程序（如申请、受理、审理、决定）具有一定的司法化特征，要求公正、客观。

4. 
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   • 合法性审查: 审查被申请的具体行政行为是否合法，即，事实是否清楚、证据是否确凿、适用法律是否正确、程序是否合法、是否超越职权、是否滥用职权等。
   • 适当性审查: 审查被申请的具体行政行为是否适当、合理，即，在法律允许的范围内，税务机关的处罚决定、裁量行为是否显失公平。

主要特点

1. 前置性: 根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对于因纳税问题引起的争议，纳税人必须先申请税务行政复议，对复议决定不服的，才能向人民法院提起税务行政诉讼,这是复议与诉讼最重要的区别之一。
2. 非终局性: 税务行政复议的裁决通常不是最终裁决，申请人对复议决定不服的，仍有权向人民法院提起行政诉讼,由法院作出最终裁判。
3. 效率性: 相较于诉讼程序，行政复议通常流程更简便、审理期限更短（一般为60天）,能够更快地解决争议。
4. 权威性: 复议机关作出的复议决定具有法律效力，被申请人（税务机关）必须履行，如果申请人逾期不起诉又不履行复议决定的,复议机关可以申请人民法院强制执行。

基本流程

1. 申请: 申请人自知道该具体行政行为之日起60日内,向有管辖权的复议机关提出书面申请。
2. 受理: 复议机关在收到申请后5日内，对申请进行审查,决定是否受理。
3. 审理: 复议机关采取书面审查的方式，认为必要时可以采取听证、实地调查等方式进行审理，审理过程中,被申请人有义务提供证据。
4. 决定: 复议机关应当在受理申请之日起60日内作出决定，根据审查情况，复议机关可以作出以下决定：
   • 维持决定: 认为具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的,决定维持。
   • 撤销、变更或确认违法决定: 认为具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法：
     • 主要事实不清、证据不足的；
     • 适用依据错误的；
     • 违反法定程序的；
     • 超越或者滥用职权的；
     • 具体行政行为明显不当的。
   • 责令履行决定: 被申请人不履行法定职责的,决定其在一定期限内履行。
5. 送达与执行: 复议决定书一经送达，即发生法律效力,双方当事人应自觉履行。

与税务行政诉讼的区别