公告背景与重要性
在2011年之前，企业所得税法及其实施条例虽然已经实施，但在具体操作层面，许多细节问题没有明确的规定,导致各地税务机关和企业在实际执行中存在理解和处理上的差异。
34号公告的核心目的就是：
- 统一政策口径：对全国范围内普遍存在的模糊问题给出统一的、权威的解答。
- 减少征纳争议：明确规则,为税务机关的执法和企业税务处理提供清晰依据。
- 堵塞税收漏洞：针对一些可能被滥用或存在避税嫌疑的做法进行规范。
它被广大税务人员和企业财务人员视为处理企业所得税日常业务的“操作手册”之一,至今仍有重要的参考价值。
公告的核心内容解读
34号公告共包含11条规定，我们挑选其中最核心、影响最深远的三条进行详细解读。
第一条：关于企业员工服饰费用支出扣除问题
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原文规定：
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
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解读与应用：
- 核心要点：明确了“工服费”可以作为“合理的支出”在税前扣除。
- 关键条件：
- 统一制作：必须是公司统一定制、采购,而不是员工自行购买后凭票报销。
- 工作性质需要：要求员工着装是因其工作性质和岗位特点的需要，银行、保险、酒店、航空公司、生产制造企业等。
- 工作时统一着装：要求员工在工作期间必须穿着。
- 反例：如果一家纯粹的互联网软件公司，为员工统一购买休闲服作为福利，即使要求上班穿，也可能被税务机关认定为“职工福利费”，而非“工作服饰费”,从而面临纳税调整的风险。
- 账务处理：计入“管理费用-劳动保护费”或“制造费用-劳动保护费”等科目。
第三条：关于航空企业手续费及佣金支出税前扣除问题
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原文规定：
航空企业实际发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过当年销售（营业）收入5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除；超过部分,不得在以后年度扣除。
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解读与应用：
- 核心要点：为航空企业（如国航、东航、南航等）的手续费和佣金支出设定了特殊的、更宽松的税前扣除比例。
- 政策背景：航空企业的销售模式高度依赖代理人（旅行社、在线旅游平台等），支付给代理人的销售佣金是其主要的销售费用之一，当时，企业所得税法规定一般企业（除保险、电信外）的手续费和佣金扣除比例不得超过当年销售（营业）收入的5%。
- 特殊之处：34号公告直接将航空企业纳入了可以按5%扣除的“特殊行业”范围，解决了其因佣金支出高而导致的税负问题，这与《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）中列举的特殊行业相呼应。
- 对比：对于其他一般企业，手续费和佣金扣除比例通常为不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%，计算基数不同，一个是“销售收入”，一个是“服务协议收入”。
第六条：关于企业提供有效凭证时间问题
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原文规定：
当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
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解读与应用：
- 核心要点：明确了成本费用凭证（主要是发票）的“最晚取得时间”。
- 具体操作：
- 预缴期：季度预缴企业所得税时，如果成本费用的发票还没拿到，可以先按账面金额（即没有发票的金额）计算扣除,预缴税款。
- 汇算清缴期：在次年5月31日完成年度汇算清缴时，必须将之前缺少的发票补充齐全，如果届时仍未取得有效发票，那么这部分成本费用不得在税前扣除，需要进行纳税调增,补缴税款并可能产生滞纳金。
- 重要意义：这条规定解决了企业预缴和汇算清缴之间的时间差问题，给予了企业一定的缓冲期，但强调了汇算清缴截止日是取得合规发票的最后期限，这是税务风险管理中一条非常重要的“红线”。
其他重要条款速览
| 条款号 |
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简要解读 |
| 第二条 |
关于企业员工报销通讯费问题 |
企业为员工支付或报销的通讯费，如果没有发放到个人工资薪金名下，而是实报实销或凭票定额补贴，应作为职工福利费处理，按工资薪金总额的14%限额扣除。 |
| 第四条 |
关于投资企业撤回或减少投资的税务处理 |
这是34号公告最精华、最重要的条款之一。 明确了投资企业撤回或减少投资时，其取得的资产可分为三部分：① 相当于初始投资的部分，确认为投资收回；② 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该比例计算的部分，确认为股息所得；③ 其余部分确认为投资资产转让所得/损失。 |
| 第五条 |
关于企业接收政府或股东划入资产的税务处理 |
企业接收政府或股东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金（资本公积）处理的，不计入收入；凡合同、协议约定作为收入处理的，应计入收入总额。 |
| 第七条 |
从事代理服务企业营业成本扣除问题 |
从事代理服务的企业，其主营业务收入为向委托方收取的全部价款和价外费用，其营业成本为向委托方实际收取的款项。 |
| 第八条 |
关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理 |
企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在税前扣除而未扣除或未足额扣除的支出，应做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补年限不得超过5年。 |
| 第九条 |
关于企业融资费用支出和借款费用扣除问题 |
企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理费用，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，在当期税前扣除。 |
| 第十条 |
关于以前年度资产损失企业所得税处理问题 |
企业以前年度发生资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报追补扣除，追补确认期限一般不得超过5年。 |
| 第十一条 |
关于施行时间 |
本公告自2011年7月1日起施行。 |
总结与提醒
- 时效性：34号公告自2011年7月1日起施行，虽然部分条款（如关于资产损失的追补扣除）已被后续文件（如国家税务总局公告2011年第25号、2025年第15号）更新和整合，但其核心原则和很多具体规定至今仍然有效,是理解现行税收政策的重要基础。
- 实务影响：特别是第四条（撤回投资的税务处理）和第六条（有效凭证的取得时间），已经成为企业所得税处理中的经典条款,是财务人员和税务师必须掌握的知识点。
- 持续学习：税收政策在不断更新，在学习34号公告时，最好能结合其后的相关政策（如25号公告、15号公告等）进行对比学习,以了解政策的演变和当前的有效规定。
如果您需要针对某个具体条款的更深入分析,可以随时提出。
